稅收在一定程度上規(guī)范了藝術(shù)品市場，但也存在突出問題。龐大的地下交易規(guī)模和逃避稅現(xiàn)象，影響了政府組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的能力，更成為藝術(shù)品市場自身健康發(fā)展的“攔路虎”。
藝術(shù)品市場稅收概覽
伴隨近年中國經(jīng)濟騰飛和國民收入提升，中國藝術(shù)品市場迅猛發(fā)展。2011 年中國藝術(shù)品市場交易規(guī)模達到2108億元，在全球藝術(shù)品市場所占份額達到30%，首次超越美國成為世界最大的藝術(shù)品市場。根據(jù)文化部最新發(fā)布的《中國藝術(shù)品市場白皮書》顯示，2013年中國藝術(shù)品市場交易總規(guī)模已達到3800億元。
稅收是藝術(shù)品市場發(fā)展的重要政策環(huán)境。在中國現(xiàn)行稅制下，藝術(shù)品市場的交易、流通、出入境、財富管理等不同環(huán)節(jié)分別需要繳納不同稅種，主要包括：藝術(shù)品一級市場上，市場交易主體(主要是畫廊)需要繳納增值稅;藝術(shù)品二級市場上，市場中介企業(yè)(主要是拍賣行)需要繳納營業(yè)稅;國外藝術(shù)品入境環(huán)節(jié)，進口商需要繳納關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅;藝術(shù)品一級和二級市場上，畫家和拍賣委托人分別需要繳納個人所得稅，畫廊和拍賣行都需繳納企業(yè)所得稅(表1)。
稅收在一定程度上規(guī)范了藝術(shù)品市場，貢獻財政收入并且調(diào)節(jié)了收入分配，但也存在一些突出問題，尤其是龐大的地下交易規(guī)模和嚴(yán)重的逃避稅現(xiàn)象，影響了政府利用稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的能力，更成為藝術(shù)品市場自身健康發(fā)展的“攔路虎”。
表1 藝術(shù)品市場上的主要稅種
一級市場 二級市場 進出口市場
個人所得稅 畫家繳納的個人所得稅 賣家繳納的個人所得稅
企業(yè)所得稅 畫廊繳納的企業(yè)所得稅 拍賣行繳納的企業(yè)所得稅
流轉(zhuǎn)稅 畫廊繳納的增值稅 拍賣行繳納的營業(yè)稅
進口商繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅
問題頻現(xiàn)
目前，藝術(shù)品市場普遍存在的逃避稅現(xiàn)象，其主要途徑是通過地下交易(或現(xiàn)金交易)進行，表現(xiàn)在以下幾個方面：
畫廊業(yè)實際稅負(fù)高，逃避稅最為普遍。在目前流轉(zhuǎn)稅制下，畫廊業(yè)歸屬于批發(fā)零售業(yè)子類，對于全年銷售額在80萬元以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3%的增值稅(沒有抵扣項)，對于全年銷售額在80萬元以上的畫廊，應(yīng)按照一般納稅人，按銷項與進項之間的差額(增值額)繳納17%的增值稅。
普通商品批發(fā)零售企業(yè)可以從上游企業(yè)獲得進項發(fā)票，但畫廊是直接從藝術(shù)家那里購買或代銷其作品，難以獲取進項發(fā)票進行抵扣，因此面臨實際稅負(fù)相當(dāng)于銷售額的17%，而不是增值額的17%。這意味價值10萬元的藝術(shù)品，需要繳納1.7萬元的增值稅。面臨如此高的稅負(fù)，畫廊賣出畫作都只能采取地下交易(現(xiàn)金交易)形式，這已成為心照不宣的秘密。
二級市場侵蝕一級市場。拍賣行繳納的流轉(zhuǎn)稅是營業(yè)稅，稅率為傭金的5%。傭金通常占拍賣成交價的20%，因此如果按照拍賣額計算，二級市場流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)納稅額占藝術(shù)品拍賣價的1%(即5%乘以20%)。因此，從單次交易上，藝術(shù)品二級市場的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)遠遠低于一級市場，本來在一級市場上交易的新創(chuàng)作藝術(shù)品，反而直接拿到二級市場上進行交易，這導(dǎo)致中國特色的藝術(shù)品一、二級市場出現(xiàn)倒掛。盡管藝術(shù)品二級市場上單次交易的流轉(zhuǎn)稅稅率不高，但由于每次交易都要繳納這一稅負(fù)，因此存在重復(fù)征稅的問題，阻礙藝術(shù)品的流通速度和可變現(xiàn)性。
一、二級市場個人所得稅征收困難。藝術(shù)品市場上個人所得稅按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進行征收。在一級市場上，畫家應(yīng)承擔(dān)20%的所得稅(可扣除額為800元)，顯然畫家并不愿主動承擔(dān)這一稅負(fù)。如果再加上畫廊賣出畫作需要繳納17%的增值稅，一級市場上的稅負(fù)高達37%，因此畫家不愿通過畫廊出售自己的作品，而選擇私下交易�，F(xiàn)實中，“家里拿”是普遍現(xiàn)象。
在二級市場上，個人所得稅按照拍賣委托人賣出價和買入價的差額，以20%的稅率進行征收。但由于眾多拍賣委托人通過私下交易的形式購入藝術(shù)品，無法出具原值憑證，因此需要承擔(dān)的稅負(fù)較高。
針對這種問題，國家稅務(wù)總局在2007年出臺規(guī)定，無法提供原值憑證的，按照拍賣價的3%征收個人所得稅。即使這樣簡化征收辦法，也不一定降低稅負(fù)。當(dāng)拍賣委托人持有藝術(shù)品的賣出買入增值額不大時，如果要售出這一藝術(shù)品，需要繳納的稅收甚至可能高出增值額，這進一步降低了藝術(shù)品在二級市場上的變現(xiàn)能力。
藝術(shù)品進口環(huán)節(jié)逃避稅嚴(yán)重。藝術(shù)品如果從國外入境國內(nèi)銷售，需要繳納6%的關(guān)稅和17%的進口環(huán)節(jié)增值稅，合計稅負(fù)高達23%。因此，很多進口商都在藝術(shù)品進口環(huán)節(jié)逃避稅收，走私現(xiàn)象猖獗。比如，從非最惠國轉(zhuǎn)到最惠國入關(guān)，把原件填報為復(fù)制品，還可以“化整為零”，由個人隨身攜帶入關(guān)。
近年來，中國海關(guān)發(fā)起猛烈的藝術(shù)品“查稅門”。IFAS藝術(shù)運輸公司和北京諾亞藝術(shù)品運輸公司在2012年受到海關(guān)調(diào)查。2014年3月1日，北京市二中院一審查明認(rèn)定諾亞洲際藝術(shù)品進出口公司總經(jīng)理李新民構(gòu)成走私普通貨物罪，調(diào)查顯示諾亞公司4年間通過走私藝術(shù)品、古董偷逃稅款高達1.23億余元。
企業(yè)所得稅難以據(jù)實征收。盡管畫廊是正規(guī)注冊企業(yè)，但由于其交易活動大部分處于地下，企業(yè)正式賬面上的營業(yè)收入很低。與此同時，企業(yè)的固定運營成本(如房租、員工工資、推廣宣傳成本、管理費用)很大，因此企業(yè)正式賬面上的利潤較低，甚至為負(fù)數(shù)，這導(dǎo)致真正繳納的企業(yè)所得稅很低。
“囚徒困境”
藝術(shù)品市場上嚴(yán)重的逃避稅現(xiàn)象產(chǎn)生很多不利影響，導(dǎo)致稅收無法實現(xiàn)其職能，也阻礙了藝術(shù)品市場的長期健康發(fā)展。
其嚴(yán)重影響了政府利用稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)收入差距的能力。盡管中國藝術(shù)品市場的交易規(guī)模巨大，并且增長迅速，但由于龐大的地下交易規(guī)模，藝術(shù)品行業(yè)實際貢獻的財政收入很少。藝術(shù)品在很大程度上是“富人的游戲”，藝術(shù)品創(chuàng)作者、收藏者和投資者本應(yīng)該如實納稅，從而發(fā)揮稅收收入的再分配作用，但普遍存在的逃避稅現(xiàn)象也使稅收這一功能大打折扣。
更重要的是，稅收亂象嚴(yán)重影響了藝術(shù)品市場的健康發(fā)展。
首先，逃避稅動機是藝術(shù)品地下交易規(guī)模龐大的一個重要誘因，阻礙藝術(shù)品市場正規(guī)交易模式的建立。
其次，一、二級市場之間流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的巨大差異，導(dǎo)致中國特色的藝術(shù)品一、二級市場間出現(xiàn)倒掛。由于畫廊肩負(fù)著發(fā)掘、培育、推廣藝術(shù)家的重任，一級市場才是整個藝術(shù)品市場的基石。盡管畫廊通過地下交易逃避了部分稅收，但由于畫廊交易無法正規(guī)化、陽光化，也就無法在正規(guī)市場上通過有序競爭擴大增強，最終阻礙整個中國藝術(shù)品市場的長期健康發(fā)展。畫家因私下交易少交稅收，看似短期內(nèi)得利，但私下交易的長遠后果是無法利用一級市場平臺上廣闊的市場發(fā)現(xiàn)功能，從而無法更快更深地發(fā)掘出優(yōu)秀畫家更大的價值。
最后，藝術(shù)品二級市場上的重復(fù)征稅減少了藝術(shù)品流通的頻率，降低了藝術(shù)品作為投資品屬性應(yīng)該具備的流動性，高凈值人群因變現(xiàn)難而不敢投資藝術(shù)品，從而影響藝術(shù)品市場規(guī)模的擴大。
從這些角度看，藝術(shù)品市場上廣泛存在的逃避稅現(xiàn)象，其實是一個政府與各市場交易主體間因不合作產(chǎn)生的“囚徒困境”，各方其實都因逃避稅現(xiàn)象產(chǎn)生了損失。而要走出這一“囚徒困境”，就需要從根本上破解不合作的機制。
亂象根源
不可否認(rèn)，稅率較高是藝術(shù)品市場上逃避稅現(xiàn)象的重要原因。同時，與其他普通商品相比，藝術(shù)品本身是非標(biāo)準(zhǔn)化、非大規(guī)模生產(chǎn)的，其交易主體是以自然人為主，這些獨特性也使得稅收監(jiān)管難度增大，逃避稅較為容易。并且藝術(shù)品市場的交易環(huán)環(huán)相扣，一級市場上購買者選擇私下交易沒有正規(guī)發(fā)票，在二級市場上交易時就沒有票據(jù)證明藝術(shù)品原值，因此會繼續(xù)選擇采取私下交易形式。從這個角度看，藝術(shù)品市場的逃避稅現(xiàn)象具有蔓延性和傳染性。
盡管稅負(fù)高、征管不合理、藝術(shù)品獨特性可以解釋當(dāng)前藝術(shù)品市場中廣泛的逃避稅現(xiàn)象，但這絕非全部原因。藝術(shù)品逃避稅總是與私下交易、地下交易、現(xiàn)金交易、虛假交易共生，產(chǎn)生這些交易亂象的部分動機確實是逃避稅，但卻存在更深層次的原因，即藝術(shù)市場缺乏系統(tǒng)的行業(yè)法律法規(guī)和有效監(jiān)管。
現(xiàn)實中，我們?nèi)狈?jīng)紀(jì)公司的專業(yè)資格認(rèn)定和監(jiān)控，缺乏藝術(shù)品交易的版權(quán)登記制度，缺乏公正的藝術(shù)品估值和鑒定體系。更嚴(yán)重的后果是，藝術(shù)品真假難辨，贗品充斥市場。“騙很大、水很深”成為藝術(shù)品市場“常態(tài)”。在這種原始、粗放甚至野蠻的交易模式下，交易、價格和商品都存在嚴(yán)重水分，談何如實納稅?
在藝術(shù)品產(chǎn)品極不標(biāo)準(zhǔn)化的市場中，存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，如果政府缺乏合理監(jiān)管，無法提供緩解信息不對稱的公共品，就會產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的交易亂象，也就無法正常納稅。因此，我們可以說，藝術(shù)品稅收亂象與藝術(shù)品交易模式亂象是一個共生共存的“連襠褲”。這絕不僅僅是個稅收問題，歸根結(jié)底是由于政府監(jiān)管不力而產(chǎn)生市場交易模式的亂象。
解決之道
因此，解決藝術(shù)品市場的稅收問題，不能只著眼于解決稅收本身的問題，而要根治藝術(shù)品交易模式亂象，實現(xiàn)交易模式和稅收問題的聯(lián)動改革。
首先，改革目前原始粗放的藝術(shù)品交易模式，其主要方向是使交易陽光化、正規(guī)化、真實化，核心在于緩解市場上存在的信息不對稱問題，出路在于政府加強藝術(shù)品市場的監(jiān)管，提供更多有利于行業(yè)發(fā)展的公共品。
例如建立藝術(shù)品鑒定體系，建立藝術(shù)品鑒定評估人員從業(yè)資格制度，開發(fā)藝術(shù)品估值標(biāo)準(zhǔn)，建立藝術(shù)品的登記備案制度(“身份證”制度)，建立藝術(shù)品的可回購制度，明確藝術(shù)品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行擔(dān)保義務(wù)。這一健康交易模式建立之后，從畫家的創(chuàng)作、一級市場上的交易和二級市場上的流通，都有政府的監(jiān)管和備案制度，由于有正規(guī)交易的真實票據(jù)，稅務(wù)部門的稅收監(jiān)管難度自然也大大降低。
建立這種交易模式一方面有利于稅收征管，從而擴大藝術(shù)品行業(yè)的稅基，提高政府的稅收收入;另一方面，通過正規(guī)化交易，藝術(shù)品真假難辨和水分大等問題得到解決，一級市場的價值發(fā)現(xiàn)功能大大提升，二級市場上藝術(shù)品的可變現(xiàn)性也大大提高，這都將吸引更多高凈值人群投資藝術(shù)品市場，實現(xiàn)政府、畫家和市場中介合作共贏。
當(dāng)然，在推動藝術(shù)品交易模式改革時，藝術(shù)品的稅制也可以做適當(dāng)改革，例如簡化稅制、適當(dāng)降低稅率。稅收問題迎刃而解，客觀上有助于矯正藝術(shù)品交易模式亂象。
作者系中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院講師、中國人民大學(xué)藝術(shù)品金融研究所研究員
